ИИС (второй тип) и инвестиционный вычет по сроку владения: сходства и различия

Чтобы применять инвестиционный вычета по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
с 1 января 2021 года компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
с 1 января 2021 года для уже введенных в эксплуатацию объектов была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
вышеперечисленные объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно;
вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). А на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

ИИС (второй тип) и инвестиционный вычет по сроку владения: сходства и различия

Один из вопросов, который периодически задавался на некоторых вебинарах, — это вопрос о том, зачем использовать индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), если можно применять инвестиционный вычет по сроку владения (владеть ценными бумагами более трех лет и не платить НДФЛ при их продаже).

При этом под индивидуальным инвестиционным счетом здесь подразумевается конкретно ИИС с так называемым вторым типом вычета (или типом Б), в рамках которого операции, осуществленные на индивидуальном инвестиционном счете, освобождаются от НДФЛ. Напомню, что, в свою очередь, ИИС с типом А не позволяет избежать уплаты налога с прибыльных операций на ИИС, но дает возможность вернуть часть суммы ранее уплаченного НДФЛ по ставке 13%.

Предлагаю сравнить два этих инвестиционных вычета (ИИС со вторым типом вычета и вычет по сроку владения), чтобы понять, в каких случаях каким из них удобно пользоваться.

На что распространяется вычет

Вычет по сроку можно применить только к ценным бумагам, которые обращаются на российских биржах, и к паям открытых ПИФов российских управляющих компаний. При этом они должны быть приобретены после 1 января 2014 г.

В свою очередь, на индивидуальном инвестиционном счете можно осуществлять сделки с более обширным списком активов и инструментов. К примеру, это могут не только ценные бумаги, но и производные инструменты (фьючерсы, опционы).

Ограничения по сроку

Для того чтобы к ценной бумаге применить инвестиционный вычет по сроку владения, необходимо, чтобы она принадлежала инвестору более 3 лет. Т.е. после покупки ее нельзя продавать как минимум 3 года.

Чтобы воспользоваться вычетом на сумму прибыли, полученной от сделок на индивидуальном инвестиционном счете, данный счет тоже должен существовать не менее 3 лет. Но это относится именно к сроку открытия счета, а не к сроку владения ценными бумагами или иными активами на ИИС. Другими словами, в рамках ИИС можно покупать и продавать ценные бумаги когда угодно, не обращая при этом внимания на то, как долго они принадлежали инвестору. Для того чтобы избежать НДФЛ от операций на ИИС со вторым типом, срок владения ценными бумагами не имеет никакого значения.

Ограничения по сумме инвестирования

На индивидуальный инвестиционный счет можно внести не более 1 000 000 руб. в год. Соответственно, при использовании ИИС больше указанной суммы в рамках каждого года инвестировать не получится.

При этом для инвестиционного вычета по сроку владения никакого ограничения по сумме инвестирования, естественно, нет. При желании и соответствующих возможностях можно инвестировать сколько угодно средств (что через брокеров, что через управляющие компании ПИФов и т.д.).

Ограничения по сумме прибыли, освобождаемой от НДФЛ

Однако, что касается суммы прибыли, которая освобождается от уплаты налога, ситуация противоположная.

Для ИИС хоть и ограничена сумма инвестирования, но отсутствуют какие-либо ограничения по прибыли, с которой можно не платить НДФЛ. От уплаты налога освобождается вся сумма прибыли по операциям, осуществленным через ИИС со вторым типом.

В свою очередь, для инвестиционного вычета по сроку владения существует предельная сумма прибыли, в рамках которой предоставляется этот вычет.

Данная предельная сумма рассчитывается по специальной формуле, которая описана в подп. 2 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ. Суть этой формулы в том, что, чем дольше держать ценные бумаги, тем большую сумму прибыли можно освободить от налога.

При этом минимальная предельная сумма вычета (если держать ценные бумаги чуть больше 3 лет) составляет 9 млн. руб. Безусловно, это достаточно много. Но, если прибыль по итогам года, когда погашаются или продаются такие ценные бумаги, окажется выше 9 млн. руб., сумма превышения будет подпадать под НДФЛ.

Налог на купоны и на дивиденды

Ни один из рассматриваемых вычетов не избавляет от налога на купоны и налога на дивиденды. Что при инвестировании через обычный брокерский счет (с последующим применением вычета по сроку), что при инвестировании через ИИС, налог на доход в виде купонов или дивидендов будет удержан еще до поступления денежных средств на счет инвестора.

Вывод денежных средств

С индивидуального инвестиционного счета можно вывести денежные средства только одним способом – при его закрытии. Соответственно, в этом случае придется продавать абсолютно все активы, находящиеся на ИИС.

В свою очередь, к примеру, при инвестировании через обычный брокерский счет (с последующим применением вычета по сроку), если существует необходимость вывести некую сумму денежных средств, можно просто продать какие-то отдельные активы, а не абсолютно все, как в случае с ИИС.

Как получить вычет

Оба вычета можно получить как через налоговых агентов (брокеров, управляющие компании), так и через налоговую инспекцию путем подачи налоговой декларации (если по каким-то причинам налоговый агент вычет не предоставил).

Вычет по индивидуальному инвестиционному счету (второй тип) будет предоставляться только при закрытии ИИС. Для того чтобы налог с прибыли, полученной по операциям на ИИС, не был удержан, брокеру или управляющей компании, где открыт ИИС, необходимо представить справку из налоговой инспекции о том, что инвестор ранее не пользовался вычетом по ИИС с первым типом и не имел других действующих индивидуальных инвестиционных счетов.

Инвестиционный вычет по сроку владения будет предоставляться при продаже ценных бумаг и паев ПИФов, приобретенных, к примеру, через того или иного брокера и/или управляющую компанию. При этом налоговых агентов, через которых приобретались активы и которые, соответственно, будут предоставлять этот вычет, может быть сколько угодно. В отличие от вычета по ИИС, в рамках которого налоговый агент – это один конкретный брокер или управляющая компания, где и открыт действующий ИИС.

При этом инвестору для получения вычета по сроку не нужно совершать каких-либо действий. Налоговые агенты при продаже ценных бумаг и паев ПИФов, ранее приобретенных через них, должны самостоятельно рассчитать предельную сумму вычета и в рамках нее не удерживать налог с полученной от таких сделок прибыли.

Инвестору нужно будет проконтролировать расчет налогового агента, чтобы все было правильно. Правда, если вдруг окажется, что по итогам года общая сумма прибыли, полученная от сделок через нескольких налоговых агентов, которые при этом предоставили инвестиционный вычет по сроку, превысила предельную сумму вычета, инвестору нужно будет подать налоговую декларацию и доплатить НДФЛ.

Какой из двух инвестиционных вычетов выбрать?

Однозначного ответа на это нет. Прежде всего, ничего не мешает для разных ценных бумаг пользовать обоими этими вычетами.

К примеру, на обычный брокерский счет можно приобретать те ценные бумаги, по которым существует высокая вероятность того, что они не будут продаваться в течение хотя бы трех лет. И тогда для них можно воспользоваться инвестиционным вычетом по сроку владения.

А на индивидуальный инвестиционный счет можно приобретать другие ценные бумаги, которые, по мнению инвестора, по каким-то причинам придется продавать раньше. Например, если он изначально настроен на краткосрочные или даже на спекулятивные сделки.

Выбор в пользу ИИС также может быть сделан в связи с тем, что инвестор хочет иметь доступ к большему перечню активов (т.е. не только к ценным бумагам).

При этом если инвестор применяет пассивную стратегию инвестирования с регулярной ребалансировкой, использование индивидуального инвестиционного счета также может оказаться более выгодным. Особенно, если инвестор осуществляет ребалансировку не с помощью внесения новых денежных средств в портфель, а путем продажи части приобретенных ранее активов и покупки новых.

В свою очередь, отказ от инвестирования через ИИС может быть вызван тем, что инвестор планирует вкладывать сумму более 1 000 000 руб. в год. Либо же, к примеру, если он хочет инвестировать не в ценные бумаги через брокера, а в ПИФы. Учитывая, что с приобретением ПИФов на ИИС есть определенные сложности, использовать индивидуальный инвестиционный счет в этом случае будет не очень удобно.

Таким образом, выбор типа вычета будет зависеть от инвестиционного портфеля, индивидуальной ситуации и желаний конкретного инвестора.

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

участники региональных инвестиционных проектов;
резиденты особых экономических зон;
участники свободной экономической зоны;
организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении;
резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
резиденты свободного порта Владивосток;
организации – участники проекта «Сколково»;
иностранные организации – налоговые резиденты РФ.

Инвестиционный налоговый вычет не вправе применять консолидированная группа налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Кто вправе и кому не положено

Право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль устанавливается законодательными органами субъектов РФ. То есть воспользоваться вычетом может компания или ее обособленное подразделение, если оно находится в регионе, где право на вычет установлено. Каждый субъект РФ вправе ограничить право на данный вычет для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

В пункте 11 статьи 286.1 Налогового кодекса РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые лишены права на инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. Это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области.

Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний – налоговых резидентов РФ.

Если организация приняла решение использовать право на инвестиционный вычет, она должна отразить его в своей учетной политике.

Тогда применять вычет можно с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января. Отказаться от права на вычет разрешено не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе). После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).

Размер имеет значение

Инвестиционный вычет можно применять только в отношении основных средств, отнесенных к третьей-седьмой амортизационной группе. Каждый субъект Российской Федерации вправе утвердить отдельные категории объектов, для которых инвестиционный вычет применяется либо не применяется (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Если компания воспользовалась вычетом, она должна применять его ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет текущего периода составляет не более чем 90% от расходов данного периода, из которых складывается первоначальная стоимость основного средства. Если же объект ОС был реконструирован, модернизирован, достроен, дооборудован или технически перевооружен, то инвестиционный вычет составляет не более чем 90% от расходов на такие операции.

Сумма инвестиционного вычета текущего периода должна укладываться в лимит, который представляет собой разницу двух величин. Первая величина – это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 20%. Вторая величина – это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 5% (либо другого значения, утвержденного в регионе). И первая, и вторая величины определяются без учета инвестиционного вычета (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Каждый субъект РФ вправе утвердить собственную величину инвестиционного вычета. Главное, чтобы региональное значение не нарушало лимит и не превышало 90% указанных выше расходов (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Принципы бухгалтерского учета инвестиционных проектов

Подразделения по бухгалтерскому учету отражают в бухгалтерском учете капитальные затраты по инвестиционной деятельности в разрезе инвестиционных проектов по данным первичных и сводных учетных документов с указанием кодов проектов и объектов.

Подразделение, ответственное за внедрение проекта, указывает на первичных учетных документах, подтверждающих затраты, код инвестиционного проекта, код объекта и визирует документы.

x432.jpg 768w, https://nachatbisnes.ru/wp-content/uploads/2019/04/7968673_accountbudget_jpeg31c2f0e3e366637e125e46099ecea0d1.jpg 1280w» sizes=»(max-width: 640px) 100vw, 640px» />

В процессе отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с движением материалов, оборудования и других затрат, необходимо учитывать следующие особенности:

В случае, если в одном документе отражены расходы, относящиеся более чем к одному проекту и/или объекту, на первичных документах по таким расходам должны указываться все проекты и объекты, в отношении которых осуществляются расходы, с указанием пропорций, в которых должны распределяться расходы по указанным проектам и объектам.

В случае, если материалы и оборудование закупаются на склад и при приобретении учитываются на счете №10 или №07, попроектный и пообъектный учет ведется в момент передачи материалов/оборудования для использования в конкретном проекте и отражения этой передачи в бухгалтерском учете проводкой со счета №10 или №07 на счет №08.

При этом коды проекта и объекта должны указываться в документе, подтверждающем факт передачи материалов/оборудования и служащем для бухгалтерии основанием для осуществления проводки со счета №10 на счет №08.

В случае, если в момент приобретения оборудования к установке (счет 07) и материалов (счет 10) и оприходования на склад известно, для какого проекта оно предназначено, то по, возможности, код проекта и объекта указывается на акте приемки оборудования.

Амортизация и инвестиционный вычет: как отразить в учете и отчетности по налогу на прибыль

Все мы продолжаем постигать нормы нового НК, и некоторые из них кажутся неоднозначными. Одна из причин – различные подходы к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. К примеру, как учесть амортизацию и ее влияние на налогооблагаемую прибыль в текущем и будущих отчетных периодах? Специально для своей точкой зрения на проблему поделилась один из авторов Налогового кодекса, налоговый консультант Ирина ПОДОЛЬСКАЯ:

– Стоимость амортизируемых активов относится на расходы в целях налогообложения через амортизационные отчисления и (или) инвестиционные вычеты .

Сумма инвестиционного вычета также признается расходом на амортизацию . Но это именно налоговый расход, который не учитывается в расходах на амортизацию в бухгалтерском учете.

Т.е. речь идет о расходах на амортизацию, которые относятся на вычеты в соответствующем отчетном (налоговом) периоде при исчислении налога на прибыль. И такие расходы могут быть как равны суммам амортизации, относимой на расходы в соответствии с правилами бухгалтерского учета (при применении метода равномерного (прямолинейного) начисления амортизации), так и отличаться от них.

В бухгалтерском учете субъект предпринимательства может применять любой из методов расчета амортизации, установленных . Он должен указать выбранный метод в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. В налоговом же учете ежемесячная амортизация не может быть выше предельной суммы (ниже – может). Поэтому в налоговой учетной политике налогоплательщик может указать только ту ставку амортизации, которая меньше или равна ставкам, указанным в НК.

Разберемся в механизме влияния амортизационных расходов, включая суммы инвестиционных вычетов, на налогооблагаемую прибыль.

1. Амортизация активов

Как уже было сказано выше, в налоговом учете амортизация не может превышать предельные нормы, установленные НК. А если в бухгалтерском учете применяется более высокая ставка амортизации по сравнению с принятой в налоговом учете? Или, например, используется ускоренный метод начисления амортизации?

В этом случае в бухгалтерском учете возникают затраты, изменяющие (уменьшающие) балансовую стоимость актива. Но при этом никаких фактически выплаченных расходов не осуществляется, поэтому такие затраты вообще не отражаются в налоговом учете. Согласно ст. 305 НК «в качестве расходов в целях налогообложения не рассматриваются затраты, отраженные в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов <�…> при применении законодательства о бухгалтерском учете, за исключением расходов фактически выплаченных».

Т.е. при расчете налога на прибыль вычитается амортизация в пределах нормы по НК, сумма же превышения, отраженная в бухгалтерском учете, в целях налогообложения в качестве расхода не рассматривается. Но эта сумма будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли в последующих периодах в течение всего срока амортизации, установленного налоговой учетной политикой налогоплательщика. Право на такой вычет в размере амортизируемой стоимости установлено ст. 306 НК.

отражается в затратах в бухгалтерском учете в соответствии с методом, принятым в учетной политике для целей бухгалтерского учета;
признается вычитаемым расходом в налоговом учете в пределах нормы, установленной НК для соответствующего вида амортизируемого актива;
отнесенная на затраты в бухгалтерском учете в сумме, превышающей нормы, установленные НК, не признается расходом в налоговом учете в текущем периоде. Включается в вычитаемый расход в последующих периодах до тех пор, пока вся амортизируемая стоимость актива не будет отнесена на вычеты.

Возможна также ситуация, когда в налоговом учете налогоплательщик применяет нормы амортизации, установленные НК, например, для оборудования – 15%. Но при этом в бухгалтерском учете он начисляет амортизацию исходя из срока службы такого оборудования – 10 лет. Такая ситуация встречается часто, так как она учитывает и налоговые аспекты по учету такого оборудования (экономию на налоге на прибыль, но увеличение расходов по налогу на имущество), и экономические. В этом случае в налоговом учете стоимость амортизируемого актива будет отнесена на вычеты в течение примерно 7 лет, а в бухгалтерском учете – за 10 лет. Т.е. в течение последних 3 лет налоговая прибыль будет превышать бухгалтерскую (расхождение во времени).

Внимание В этой статье мы рассматриваем расходы, связанные с амортизируемыми активами, используемыми в целях получения дохода. Только в этом случае амортизация в пределах нормы признается вычитаемым расходом. Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, являются невычитаемыми .

2. Инвестиционный вычет является единовременным расходом на амортизацию, признаваемым только в целях налогообложения

Применение инвестиционного вычета по амортизируемому активу не влияет на порядок начисления амортизации и отражения ее в бухучете по такому активу в соответствии с методами, принятыми в бухгалтерской учетной политике предприятия.

Инвестиционный вычет применяется в размере:

1) 10% от стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию, перевооружение производства, средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;

2) 5% от суммы средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию производственных зданий и сооружений.

Инвестиционный вычет применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором введено в эксплуатацию новое технологическое оборудование либо произведены модернизация, строительство или реконструкция производственных зданий и сооружений.

3. Бухгалтерский учет расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией

Для учета суммы превышения бухгалтерской амортизации над налоговой можно использовать забалансовый счет 012 «Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы следующих периодов». В этом случае весь дальнейший учет расхождений в суммах амортизации для налоговых и бухгалтерских целей будет осуществляться за балансом.

Но есть и другой вариант учета. Такие временные разницы можно учитывать на бухгалтерских счетах учета отложенных налогов:

6240 и 7240 – если налоговая амортизация, включая инвестиционный вычет, превышает бухгалтерскую,

3210 и 0950 – если сумма налоговой амортизации, включая инвестиционный вычет, меньше суммы амортизации, отраженной в бухгалтерском учете.

Применение инвестиционного вычета не дает возможности вычитать из налогооблагаемой прибыли сумму, превышающую амортизационную стоимость инвестиций. Вычет позволяет сократить налогооблагаемую прибыль в период инвестиций, так как инвестор несет большие расходы. Но это только перенос части амортизации из будущих периодов в текущее время, а не дополнительный расход.

Рассмотрим учет амортизации и инвестиционного вычета на примере.

Учет амортизации и инвестиционного вычета

В январе 2021 года предприятие ввело в эксплуатацию новое технологическое оборудование стоимостью 150 000 тыс. сум. Оно будет использоваться для производства готовой продукции.

Предприятие определило для оборудования норму амортизации в размере 20% исходя из предполагаемого срока его службы 5 лет. Амортизация начисляется прямолинейным методом. Годовая предельная норма, предусмотренная для целей налогообложения – 15% . Разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией предприятие учитывает на забалансовом счете 012.

Кроме того, предприятие вправе применить единовременный инвестиционный вычет в размере 10% от стоимости оборудования: 150 000 х 10% = 15 000 тыс. сум. Для простоты понимания предположим, что актив в будущем не подлежал переоценке, и что его ликвидационная стоимость равна 0. Предприятие начинает начислять амортизацию с февраля и будет отражать в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом:

В 2021 году предприятие отразит:

в бухгалтерском учете по счету 0230 «Износ машин и оборудования» сумму 27 500 тыс. сум.;
как вычитаемый расход в графе 3 строки 0106 «Амортизация основных средств и нематериальных активов» Приложения №2 к Расчету налога на прибыль сумму 20 625 тыс. сум.;
в строке 020 Приложения №2 «Расходы» сумму 20 625 тыс. сум., если такая амортизация должна включаться в себестоимость произведенной продукции, вычитаемую из налогооблагаемой прибыли;
в строке 020 Приложения №5 «Инвестиционный вычет» стоимость введенного в эксплуатацию оборудования 150 000 тыс. сум. Также эта сумма автоматически включится в значение строки 010 Приложения №5. Сумма инвестиционного вычета в размере 10% (15 000 тыс. сум.) автоматически рассчитается в строке 040 Приложения №5, а также включится в значение строки 060 Приложения №5 «Общая сумма инвестиционного вычета». При этом сумма по строке 060 Приложения №5 будет автоматически учтена при определении значения строки 020 Расчета «Вычитаемые расходы».

на забалансовом счете 012 сумму отклонений в бухгалтерском и налоговом учете: 27500 – 20625 – 15000 = – 8125 тыс. сум. Она означает, что в 2021 году из налогооблагаемой прибыли вычли на 8 125 тыс. сум. больше, чем начислено и отражено в бухгалтерском учете благодаря инвестиционному вычету.

Таким образом, из таблицы в приведенном примере видно, что расходы на амортизацию данного оборудования включают в себя сумму расходов непосредственно на амортизацию по нормам НК и сумму инвестиционного вычета (135 000 + 15 000) тыс. сум. Т.е. в целом они не превышают фактическую стоимость оборудования – 150 000 тыс. сум. Однако распределение налоговых обязательств по налогу на прибыль во времени разное. В период, когда непосредственно произведены инвестиции, налоговые обязательства по налогу на прибыль уменьшаются за счет большего вычета на амортизацию, по сравнению с последующими периодами. Это – своего рода «налоговый кредит», предоставляемый государством с целью стимулирования инвестиций в амортизируемые активы.

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.

НДС по договору инвестирования

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель» Телефоны в Екатеринбурге: 378-33-29, 213-59-35

Организация по договору инвестирования строящегося объекта (строящийся объект – складской терминал):

– часть стоимости договора оплатила деньгами,

– оставшуюся часть стоимости договора оплатила поставками материалов.

Для этого были приобретены строительные материалы, оплачены, оприходованы: стоимость материалов учтена на счете 10.8, входной НДС – на счете 19.3. Любая передача имущества, если она носит инвестиционный характер, не считается реализацией (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Какие необходимо сделать проводки при передаче материалов в оплату стоимости договора инвестирования? Можно ли (и когда) взять входной НДС в зачет или передавать материалы в оплату стоимости договора инвестирования вместе с НДС?

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ

вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, п. 2 ст. 146 НК РФ

не признается реализацией товаров, работ или услуг, и, соответственно,объектом налогообложения по НДС передача имущества, если такая передача носитинвестиционный характер .

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности определяет Федеральный закон РФ от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»

Согласно ст. 1 вышеуказанного Закона капитальные вложения

– это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Под инвестициями понимаются

денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта, к которым относятсязатраты на новое строительство и другие затраты.

Таким образом, деятельность по строительству, осуществляемая в рамках инвестиционного договора, не является объектом налогообложения по НДС.

В связи с этим суммы НДС, оплаченные по материалам, приобретенным и в дальнейшем переданным в оплату стоимости договора инвестирования, к вычету приняты быть не могут

Суммы налога в таких случаях согласно п.п. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Проводки при передаче материалов в оплату стоимости договора инвестирования будут выглядеть следующим образом:ДЕБЕТ 41.4 КРЕДИТ 60– поступили строительные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– выделен НДС со стоимости поступивших материалов;

ДЕБЕТ 41.4 КРЕДИТ 19

– сумма НДС отнесена на стоимость строительных материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 41.4

– строительные материалы переданы в счет оплаты строящегося объекта.

Зам. директора ООО «НК Ваш налоговый представитель»

Д.В. Меркушев

Аналитика проектного учета

Для организации попроектного учета в систему бухгалтерского учета вносится дополнительная ось аналитики «Код инвестиционного проекта» при разнесении данных на счетах №51, №60 и две оси аналитики «Код инвестиционного проекта» и «Код объекта» на счетах №08, №07 и №01. В ось аналитики «Код инвестиционного проекта» вводится вручную, список инвестиционных проектов и их коды, прошедшие процедуру согласования.

Ответственность по загрузке списка инвестиционных проектов и их кодов из инвестиционного плана компании в систему бухгалтерского учета несет руководитель соответствующего подразделения – экономического анализа инвестиций. В ось аналитики «Код объекта» оператором по бухучету вводится код объекта и его наименование.

Ответственность за достоверный ввод кода объекта и его наименование в систему бухгалтерского учета несет бухгалтер (старший бухгалтер) осуществляющий учет капитальных вложений и учет основных средств.

Работа с финансовыми документами и налоговой отчетностью – не простая задача, которая может показаться на первый взгляд. Бухгалтеру приходится отслеживать все изменения законодательства, изучать состав и порядок составления налоговых отчетов, не пропускать сроки сдачи отчетности для ИП, правильно и своевременно оплачивать налоги, не ошибаться в реквизитах при перечислении налоговых платежей.

Бухгалтерский и налоговый учет по инвестиционному договору

ООО на общем режиме налогообложения планирует выступить соинвестором инвестиционного проекта (строительство тепличного комплекса) индивидуального предпринимателя (далее — ИП). ИП — аффилированное лицо (ИП и директор — учредитель ООО — одно лицо).

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета по инвестиционному договору в ООО?

Полученная организацией после реализации инвестиционного договора часть тепличного комплекса в бухгалтерском учете учитывается в составе основных средств, а в налоговом — в составе амортизируемого имущества.

У организации-соинвестора может возникнуть право на вычет НДС, предъявленного подрядными организациями и поставщиками в ходе строительства тепличного комплекса.

Отношения по инвестированию в строительство объектов недвижимости регламентируются, в частности, Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон № 39-ФЗ).

Согласно ст. 4 Закона № 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 4, ст. 9 Закона № 39-ФЗ). Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними (п. 6 ст. 4 Закона № 39-ФЗ).

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ (п. 1 ст. 8 Закона № 39-ФЗ).

Договор инвестирования в качестве отдельного вида договора в ГК РФ не поименован.

В п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» (далее — Постановление № 54) разъяснено, что при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам гл. 30 «Купля-продажа», 37 «Подряд», 55 «Простое товарищество» ГК РФ. Если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎