Собираем компьютер из комплектующих: бухучет и налогообложение
Организация, применяющая общий режим налогообложения, приобрела компьютерные комплектующие. Сборка компьютера была осуществлена собственными силами. Стоимость собранного компьютера менее 20 000 рублей. Согласно учетной политике организации подобные активы учитываются в составе МПЗ. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции?
Бухгалтерский учет
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01):
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Учитывая, что в учетной политике организации установлено, что объекты, стоимость которых менее 20 000 руб., учитываются в составе МПЗ, то в таком случае организация вправе воспользоваться нормой п. 5 ПБУ 6/01 и учесть поступившие активы в составе материально-производственных запасов.
Учет таких активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 "Материалы".
Такие активы подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).
Таким образом, в сложившейся ситуации для целей бухгалтерского учета собранный компьютер должен быть отражен в составе МПЗ на отдельном субсчете - "ОС, отражаемые в составе МПЗ". При единовременном списании основных средств стоимостью менее 20 000 руб. следует организовать надлежащий контроль за их движением. Это установлено абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 и подтверждено Минфином России в письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98.
В бухгалтерском учете в этом случае операции по отражению компьютера в составе МПЗ будут отражены следующим образом:
Дебет 10, субсчет "ОС, отражаемые в составе МПЗ" Кредит 60 - оприходованы активы, стоимостью ниже установленного лимита, (на основании, например, приходного ордера по форме М-4 или иного разработанного организацией документа);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по приобретенным активам;
Дебет 20 (26) Кредит 10, субсчет "ОС, отражаемые в составе МПЗ" - списана единовременно стоимость при передаче объекта (-ов) в эксплуатацию (на основании требования-накладной по форме М-11 или иного документа, разработанного организацией для отражения в учете списания данных объектов);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по приобретенным активам (на основании счета-фактуры);
Дебет 012 - имущество учтено на забалансовом счете (в случае если для контроля за движением выбран именно этот способ).
Налоговый учет
В налоговом учете собранный компьютер также подлежит учету в качестве самостоятельного объекта основных средств.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Таким образом, если стоимость компьютера окажется меньше 20 000 руб., то в налоговом учете он не относится к амортизируемому имуществу, а рассматривается как МПЗ, которые списываются на затраты по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Следовательно, амортизация на такой объект начисляться не будет. А раз не будет начисляться амортизация, то и объектом обложения налогом на имущество такой компьютер являться не будет (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Датой осуществления материальных расходов в рассматриваемом случае (при применении метода начисления) признается дата передачи объектов в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Дата передачи объекта в эксплуатацию будет указана в требовании-накладной по форме М-11 (или в акте на списание, разработанном организацией самостоятельно). То есть стоимость приобретенной компьютерной техники следует списать в полной сумме в момент передачи ее в эксплуатацию в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173).
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Морозов Иван
Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Горностаев Вячеслав
29 октября 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.