Форма № 4 «Отчет о собственном капитале»
Отчет о собственном капитале заполняют на основании Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1, Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2, а также данных синтетического и аналитического учета.
В графах формы № 4 предприятия отражают только те составляющие собственного капитала, которые приведены в Балансе
Для обеспечения сравнительного анализа информации к годовому Отчету о собственном капитале прилагают Отчет о собственном капитале за предыдущий год (п. 5.3 Методрекомендаций № 433).
Правильно составить форму № 4 поможет табл. 5.1.
Таблица 5.1. Заполнение Отчета о собственном капитале
Наименование статьи
Код строки
№ графы
Данные для заполнения
Примечание
Остаток на начало года
Сальдо на 01.01.2017 г. по Кт сч. 40
Отражают сумму собственного капитала на начало года. Убыток (гр. 7), а также неоплаченный и изъятый капитал (гр. 8 и гр. 9) приводят в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 стр. 4000 формы № 4
Сальдо на 01.01.2017 г. по Кт сч. 41
Сальдо на 01.01.2017 г. по Кт сч. 42
Сальдо на 01.01.2017 г. по Кт сч. 43
Сальдо на 01.01.2017 г. по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442)
Сальдо на 01.01.2017 г. по Дт сч. 46
Сальдо на 01.01.2017 г. по Дт сч. 45
(Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 - - гр. 8 - гр. 9) стр. 4000 формы № 4
Учтите: показатели, отраженные в гр. 3 — 10 стр. 4000 формы № 4, должны соответствовать показателям, приведенным в гр. 3 — 10 стр. 4300 формы № 4 за 2016 год, а также в стр. 1400 — 1495 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.
Корректировка:
Изменение учетной политики
Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46
Отражают суммы корректировок в связи с изменением учетной политики. При этом суммы корректировок по Дт сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 отражают в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 стр. 4005 формы № 4
Оборот по Дт субсч. 441, 442 с Кт счетов классов 1 — 6
Оборот по Дт счетов классов 1 — 6 с Кт субсч. 441, 442
Алгебраическая сумма гр. 3 — 9 стр. 4005 формы № 4
Напомним: учетная политика может изменяться, только если изменяются уставные требования, требования органа, утверждающего П(С)БУ, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий либо операций в финансовой отчетности предприятия (п. 9 П(С)БУ 6).
Оборот по Дт субсч. 441, 442 с Кт счетов классов 1 — 6
Отражают суммы корректировок в связи с исправлением ошибок. Суммы корректировок по Дт сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 приводят в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 стр. 4010 формы № 4
Оборот по Дт счетов классов 1 — 6 с Кт субсч. 441, 442
Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46
Алгебраическая сумма гр. 3 — 9 стр. 4010 формы № 4
Обратите внимание: если исправление ошибки коснулось только нераспределенной прибыли предприятия, то в стр. 4010 формы № 4 заполняют лишь гр. 7. Если же исправление ошибки затрагивает данные по другим статьям собственного капитала, то в стр. 4010 формы № 4 заполняют гр. 7 и соответствующие гр. 3 — 6, 8, 9.
Заполняют аналогично стр. 4005 и 4010 формы № 4
Отражают суммы корректировок, не вошедшие в стр. 4005 и 4010. Суммы корректировок по Дт сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 приводят в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 стр. 4090 формы № 4
Алгебраическая сумма гр. 3 — 9 стр. 4090 формы № 4
Скорректированный остаток на начало года
Стр. 4000 ± стр. 4005 ± стр. 4010 ± ± стр. 4090 формы № 4
Приводят остаток собственного капитала на начало 2017 года после внесения соответствующих корректировок. Сумму убытка, изъятый и неоплаченный капитал (гр. 7, гр. 9 и гр. 8 соответственно) приводят в скобках
(Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 - - гр. 8 - гр. 9) стр. 4095 формы № 4
Заметьте: показатели стр. 4095 гр. 3 — 10 формы № 4 должны соответствовать показателям стр. 1400 — 1495 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2017 г.
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Стр. 2350 (или стр. 2355) гр. 3 формы № 2
Отражают сумму чистой прибыли (убытка) из формы № 2. Сумму убытка (стр. 2355 гр. 3 формы № 2) приводят в скобках (вычитают)
Прочий совокупный доход за отчетный период
Обороты по Кт сч. 41 минус обороты по Дт сч. 41
Отражают прочий совокупный доход после налогообложения, приведенный в разделе II формы № 2.
Отрицательный результат приводят в скобках
Обороты по Кт субсч. 423, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 423, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками)
Алгебраическая сумма гр. 4 и гр. 5 стр. 4110 формы № 4
Стр. 4110 гр. 10 формы № 4 = = стр. 2460 гр. 3 формы № 2
В дополнительных статьях можно приводить информацию о составляющих прочего совокупного дохода в случае, если такая информация соответствует критериям существенности. Причем, по нашему мнению, в стр. 4111 — 4116 следует отражать прочий совокупный доход после налогообложения (т. е. за минусом налога на прибыль, начисленного за счет собственного капитала).
Дополнительная строка (Дооценка (уценка) необоротных активов)
Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412
Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8 (в том числе из стр. 4110 формы № 4). Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя стр. 4295
Дополнительная строка (Дооценка (уценка) финансовых инструментов)
Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413
Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13 (в том числе из стр. 4110 формы № 4).
Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя стр. 4295
Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы)
Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423
Отражают сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц (в том числе из стр. 4110 формы № 4).
Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя стр. 4295
Дополнительная строка (Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий)
Обороты по Кт сч. 41 минус обороты по Дт сч. 41 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий)
Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале (в том числе из стр. 4110 формы № 4).
Отрицательный результат приводят в скобках.
Не включают в расчет показателя стр. 4295
Обороты по Кт сч. 42 минус обороты по Дт сч. 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий)
Дополнительная строка (Прочий совокупный доход)
Обороты по Кт субсч. 414 минус обороты по Дт субсч. 414
Отражают прочие изменения в совокупном доходе. Например, сюда включают стоимость бесплатно полученных необоротных активов (в том числе из стр. 4110 формы № 4).
Отрицательный результат приводят в скобках.
Не включают в расчет показателя стр. 4295
Обороты по Кт субсч. 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками)
Распределение прибыли:
Выплаты собственникам (дивиденды)
Обороты по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 671 (кроме госдивидендов)
Отражают сумму начисленных дивидендов (кроме госдивидендов). Сумму в гр. 7 приводят в скобках (вычитают)
Направление прибыли в зарегистрированный капитал
Обороты по Дт субсч. 443 с Кт сч. 40
Отражают направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного, паевого и прочего зарегистрированного капитала. Сумму приводят одновременно в гр. 3 и гр. 7 стр. 4205 формы № 4. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 показывают в скобках (вычитают)
Отчисления в резервный капитал
Оборот по Дт субсч. 443 с Кт сч. 43
Отражают направление нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала. Сумму приводят одновременно в гр. 6 и гр. 7 стр. 4210 формы № 4. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают)
Дополнительная строка (Сумма чистой прибыли, причитающаяся в бюджет в соответствии с законодательством)
Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 671 (в части госдивидендов)
Отражают часть чистой прибыли, подлежащей перечислению в бюджет (начисленную сумму госдивидендов). Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают)
Дополнительная строка (Сумма чистой прибыли на создание специальных (целевых) фондов)
Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 426
Отражают формирование специальных фондов госпредприятий за счет чистой прибыли. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают)
Дополнительная строка (Сумма чистой прибыли на материальное поощрение)
Оборот по Дт субсч. 443 с Кт сч. 66
Отражают использование чистой прибыли на выплату материальных поощрений работникам государственных (коммунальных) предприятий. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают)
Взносы участников:
Взносы в капитал
Оборот по Дт сч. 46 с Кт сч. 40
Отражают увеличение зарегистрированного капитала за счет взносов участников. Сумму неоплаченного капитала в гр. 8 приводят в скобках (вычитают)
Оборот по Дт сч. 46 с Кт субсч. 421
Погашение задолженности по капиталу
Оборот по Кт сч. 46
Отражают погашенную участниками задолженность по взносам
Изъятие капитала:
Выкуп акций (долей)
Оборот по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31 и субсч. 672
Отражают фактическую себестоимость выкупленных собственных акций (долей). Сумму приводят в скобках (вычитают)
Перепродажа выкупленных акций (долей)
Оборот по Дт сч. 30, 31, субсч. 377 с Кт сч. 45
В этой строке отражают:
— выручку от перепродажи выкупленных акций (долей);
— убыток от продажи акций (долей), покрываемый за счет эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли;
— прибыль (эмиссионный доход) от перепродажи ранее выкупленных акций (долей).
Обороты по Дт сч. 44 (гр. 7) и субсч. 421 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают)
Обороты по Дт субсч. 421 с Кт сч. 45
Оборот по Дт сч. 44 с Кт сч. 45
Оборот по Дт сч. 30, 31, субсч. 377 с Кт субсч. 421
Аннулирование выкупленных акций (долей)
Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 45
В этой строке отражают:
— уменьшение уставного капитала на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных собственных акций (долей);
— убыток от аннулирования акций (долей), покрываемый за счет эмиссионного дохода или нераспределенной прибыли;
— прибыль (эмиссионный доход) от аннулирования ранее выкупленных акций (долей).
Обороты по Дт сч. 40 (гр. 3), 44 (гр. 7) и субсч. 421 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают)
Оборот по Дт субсч. 421 с Кт сч. 45
Оборот по Дт сч. 44 с Кт сч. 45
Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 421
Изъятие доли в капитале
Оборот по Дт сч. 45 с Кт субсч. 672
Отражают информацию об изъятии капитала собственниками при выходе из состава учредителей. Обороты по Дт сч. 40 (гр. 3), 44 (гр. 7), 45 (гр. 9) и субсч. 421 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают)
Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 45
Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 46
Оборот по Дт субсч. 421 с Кт сч. 45
Оборот по Дт сч. 44 с Кт сч. 45
Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 421
Дополнительная строка (Уменьшение номинальной стоимости акций)
Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 425, 442, 672
Отражают уменьшение номинальной стоимости акций. Сумму в гр. 3 приводят в скобках (вычитают)
Прочие изменения в капитале
Показывают прочие изменения в капитале, не отраженные в других строках формы № 4, в частности:
Оборот по Дт сч. 40, 42, 43 с Кт субсч. 442
— списание невозмещенных убытков. Суммы в гр. 3, 5, 6 приводят в скобках (вычитают)
Оборот по Дт счетов активов с Кт субсч. 422
— дополнительные взносы учредителей предприятий (кроме акционерных обществ) в капитал, превышающие их долю в уставном капитале, без принятия решения об увеличении уставного капитала и регистрации такого решения у госрегистратора
Оборот по Дт сч. 43 с Кт субсч. 671
— выплату дивидендов по привилегированным акциям за счет резервного капитала. Сумму в гр. 6 приводят в скобках (вычитают)
Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 672
— начисление собственникам обществ дохода, отличного от дивидендов (при пользовании имущественными и земельными паями и т. п.). Сумму в гр. 7 приводят в скобках (вычитают)
Обороты по Дт сч. 46 с Кт субсч. 425 и по Дт субсч. 425 с Кт сч. 46
— курсовые разницы по задолженности по взносам учредителей в уставный капитал в иностранной валюте (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Обороты по Дт сч. 46 (гр. 8) и субсч. 425 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают)
Всего изменений в капитале
Алгебраическая сумма стр. 4100 — 4290 гр. 3 — 10 формы № 4 соответственно (с учетом дополнительных строк, кроме стр. 4111 — 4116)
Отражают итоговую величину изменений в составе собственного капитала за отчетный период
Остаток на конец года
Алгебраическая сумма стр. 4095 и 4295 гр. 3 — 10 формы № 4 соответственно
Обратите внимание: показатели стр. 4300 гр. 3 — 10 формы № 4 должны соответствовать показателям стр. 1400 — 1495 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2017 г.
Графа 10 стр. 4000 — 4300 формы № 4 должна равняться алгебраической сумме гр. 3 — 9 по стр. 4000 — 4300 формы № 4 соответственно.