Семь нюансов работы по совместительству
Кем является совместитель на предприятии, как происходят трудовые правоотношения с таким работником и большинство других «стандартных» вопросов уже неоднократно освещались на страницах «Дебета-Кредита» 1 . Поэтому сейчас поговорим о том, как наш совместитель должен ехать в командировку, повышать квалификацию, платить налоги, уходить на пенсию и еще много чего интересного. Все сокращения нормативной базы см. в «ДК» №13/2006, с. 30.
На предприятии может возникнуть производственная необходимость направить в служебную командировку именно совместителя. Документы на командировку при этом будут оформляться по обычной схеме, в соответствии с Инструкцией №59. На время командировки совместителю сохраняется средний заработок на том предприятии, которое его командировало. Но если работник направляется в командировку одновременно с основной работы и работы по совместительству, ситуация иная: согласно п. 1.4 раздела I Инструкции №59, командировочные расходы распределяются между предприятиями (по соглашению сторон), направившими работника, — так сказать, и волки сыты, и овцы целы, а средний заработок сохраняется за работником на обеих работах.
Для работников, повышающих квалификацию, Постановлением №695 установлены минимальные государственные гарантии: сохранение места работы (должности) и средней заработной платы работнику, оплата стоимости проезда до места учебы и обратно, суточные и оплата проживания. К сожалению, эти гарантии касаются только тех работников, которые направлены на повышение квалификации с основного места работы (п. 2 Постановления №695).
Но что делать обычному совместителю — неужели его расходы не будут возмещены? Здесь важно то, что существующие гарантии — это минимальные государственные гарантии. Поэтому хозрасчетные предприятия могут устанавливать дополнительные гарантии и компенсации по направлению работников (в том числе совместителей) на повышение квалификации в коллективном договоре в пределах предоставленных им законодательством прав. Но в любом случае за совместителем, направленным на повышение квалификации, будет сохраняться место работы (должность) на предприятии, направившем его туда. Это гарантирует ст. 122 КЗоТ, которая не делит работников на основных и совместителей при направлении их на повышение квалификации.
Но ведь работник-совместитель, повышающий свою квалификацию, в этот период будет отсутствовать на своей основной работе. Что делать в такой ситуации? В идеале было бы хорошо, если бы на повышение квалификации работник был направлен одновременно и от предприятия по основному месту работы — конечно, если его профессиональная направленность на обоих предприятиях совпадает. Если же это невозможно, работник может использовать право на отпуск за свой счет по месту основной работы (по семейным обстоятельствам или по другим причинам). Согласно статье 26 Закона об отпусках, этот отпуск может быть оформлен на срок, обусловленный соглашением между работником и предприятием, но не более чем на 15 календарных дней за год. Однако существует нюанс: заработная плата, полученная за работу по совместительству, при исчислении среднего заработка по основному месту работы работника не учитывается, кроме категорий работников, предусмотренных п. 10 Положения №43. 2
1 Так, за прошлый год см., например, статью «Отпуска совместителям и не только им» в «ДК» №19/2005, консультацию «Возвращение взносов с зарплаты совместителей в «ДК» №12/2005, комментарий «Оплата труда директора. Особенности оплаты труда совместителей и заместителей» в «ДК» №9/2005.
2 Заработная плата на всех местах работы учитывается при исчислении среднего заработка, в частности: учителей и преподавателей, работающих в нескольких средних общеобразовательных, профессиональных и других учебно-образовательных, а также высших учебных заведениях, приравненных к ним по оплате труда работников, а также педагогических работников дошкольных воспитательных, внешкольных и других учебно-воспитательных заведений (как в одном, так и в нескольких); медицинских и фармацевтических работников лечебно-профилактических и санитарно-эпидемиологических учреждений здравоохранения, учреждений социального обеспечения, детских домов и т.д.
Пособие по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованным лицам в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы. А поскольку совместители принимаются на работу по трудовому договору и платят страховые взносы так же, как работники по основному месту работы, — они считаются застрахованными лицами и имеют полное право на оплату больничного листка. Это подтверждает Закон №2240, а сам механизм оплаты больничного листка определяет Порядок №1266. Так, чтобы листок нетрудоспособности совместителя был оплачен, его необходимо предъявить к оплате. Но оформленный должным образом листок нетрудоспособности работник-совместитель обязан, в первую очередь, представить по своему основному месту работы, где отдел кадров предприятия и бухгалтерия вносят необходимые записи. Здесь, на основном месте работы, оригинал листка нетрудоспособности и останется. А на работу по совместительству работник должен подать следующие документы:
1) копию листка нетрудоспособности, заверенную подписью и печатью руководителя по основному месту работы;
2) справку о средней заработной плате по основному месту работы.
Справка о средней заработной плате необходима неспроста. Согласно п. 21 Порядка №1266, регламентирующего исчисление средней заработной платы при оплате листка нетрудоспособности, «. суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по совместительству не может превышать размер максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), налогооблагаемого дохода (прибыли), с которых уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования» 1 . Согласно Постановлению №193, которое внесло изменения в существующий Порядок №1266, расчетный период для оплаты работника-совместителя должен определяться по основному месту работы. А при оплате больничного по совместительству в расчет будут приниматься именно те месяцы расчетного периода, которые определены по основному месту работы.
1 Сейчас максимальная величина (предельная сумма) заработной платы (дохода), налогооблагаемого дохода (прибыли), с которых уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного государственного страхования, составляет 4830 грн.
Пример 1 Совместитель Л. И. Марченко подала в бухгалтерию предприятия заверенную копию листка нетрудоспособности и справку о средней заработной плате с основного места работы.
На основании данных справки о средней заработной плате (доходе), полученной по основному месту работы, определяется размер заработной платы по совместительству, исходя из которой рассчитывается сумма пособия по беременности и родам (см. таблицу 1).
Рассчитаем сумму средней заработной платы для оплаты дней временной нетрудоспособности совместителя (см. таблицу 2 на с. 31).
Таким образом, для оплаты дней временной нетрудоспособности совместителю Л. И. Марченко дневное пособие по временной нетрудоспособности составит 56 грн 93 коп. (7230,00 : 127). Максимальная величина (предельная сумма) заработной платы (дохода), налогооблагаемого дохода (прибыли), в последнем месяце расчетного периода с которого уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного госстраха – 4830 грн.
Что касается срока представления листка нетрудоспособности к оплате, то действующим законодательством он не установлен. А это значит, что работник-совместитель имеет право предъявить на предприятие копии листков нетрудоспособности за прошлые периоды, и они будут оплачены в ближайший срок, определенный предприятием для выплаты заработной платы.
Речь идет о следующих трех пособиях:
1) пособие по беременности и родам,
2) пособие при рождении ребенка,
3) пособие по уходу за ребенком до трех лет.
Согласно ст. 38 Закона №2240, пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое компенсирует потерю заработной платы (дохода) за период отпуска по беременности и родам. Основанием для этого служит листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке лечебным учреждением. Только при его наличии женщина имеет право на пособие по беременности и родам, которое назначает своим решением комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию на предприятии.
Это касается работающих на основном месте работы. А работницам-совместительницам, согласно ст. 51 Закона №2240, пособие по беременности и родам должно назначаться на основании копии листка нетрудоспособности, заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы.
Продолжительность отпуска по беременности и родам составляет 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей — 70) календарных дней после родов. Женщинам, отнесенным к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, пособие по беременности и родам выплачивается за 180 календарных дней указанного отпуска (90 — до родов и 90 — после родов). Это устанавливает ч. 1 ст. 38 Закона №2240. Размер пособия исчисляется суммарно и предоставляется застрахованному лицу в полном объеме за весь период отпуска по беременности и родам.
Однако для получения пособия по беременности и родам по месту работы, не являющемуся основным, работнице недостаточно подать в бухгалтерию такого предприятия только копию листка нетрудоспособности. Придется представить еще и справку о средней заработной плате по основному месту работы за расчетный период. Это делается для того, чтобы при начислении пособия по неосновному месту работы была учтена максимальная величина расходов на оплату труда, с которой взимаются страховые взносы и о которой говорит п. 21 Порядка №1266 (по аналогии к оплате листка нетрудоспособности, выданного по болезни). На это указывает в письме от 01.02.2005 г. №04-29-142 исполнительная дирекция Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности 1 .
Пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в размере 100% среднего дохода, исчисленного в установленном законом порядке, и не зависит от страхового стажа. Но обращаем ваше внимание: законодательством не ограничен срок давности относительно обращения за этим пособием.
Согласно статьям 50 и 51 Закона №2240, пособие при рождении ребенка является единовременной выплатой, которую застрахованное лицо получает от Фонда социального страхования только по основному месту работы. Кроме того, на пособие по уходу за ребенком до 3 лет, согласно ч. 3 ст. 53 Закона №2240, застрахованное лицо имеет право также только по основному месту работы.
Доплата до уровня минимальной зарплаты
Согласно ст. 3 Закона об оплате труда, минимальная заработная плата (далее — МЗП) — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, часовую норму труда. МЗП является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования.
Если работник работает на 0,5 ставки по совместительству и выполнил установленную ему месячную норму труда, заработная плата такого работника не может быть меньше суммы, составляющей половину МЗП (по состоянию на 01.01.2006 г. МЗП составляет 350 гривень).
Независимо от того, где работает работник по совместительству: на том же или другом предприятии, если он полностью отработал месячную норму рабочего времени и ему начислена заработная плата меньше размера МЗП, предприятие обязано доплачивать до ее уровня.
НДФЛ и налоговая социальная льгота
Оформляясь на работу по совместительству, работник имеет право получать налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) при начислении ему заработной платы. Это возможно на основании пп. 6.3.1 и 6.3.2 Закона о доходах, которые говорят о том, что НСЛ может применяться к месячному доходу в виде заработной платы плательщика налога с доходов (каковым является работник-совместитель) только по одному месту работы, определяемому таким плательщиком самостоятельно путем подачи работодателю соответствующего заявления. Работник, желающий получать НСЛ именно по неосновному месту работы, должен подать на имя работодателя заявление о применении налоговой социальной льготы по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. №461, и в случае необходимости — документы, подтверждающие право на льготу соответствующего размера. Но одновременно по основному месту работы такой работник теряет право пользоваться НСЛ. А чтобы избежать двойного налогообложения, должен написать заявление об отказе от НСЛ по основному месту работы.
Напоминаем, что ответственность за использование льготы более чем по одному месту работы несет не работодатель, а работник-совместитель 1 .
Как же работнику решить, по какому месту работы ему выгоднее оформить НСЛ? Все зависит от конкретного случая. Но в целом существуют два варианта развития событий, на которые стоит обратить внимание. Первый — заработная плата работника на обоих местах работы будет в границах установленного законодательством предельного размера заработной платы, дающей право на льготу (сейчас это 680 грн). И второй — когда заработная плата работника на одном из мест работы превышает предельный размер.
В первом случае работнику все равно, по какому месту работы оформить НСЛ — все равно необлагаемой будет устойчивая сумма НСЛ (например 175 грн). Во втором — уже есть нюансы. Рассмотрим их подробнее.
Пример 2 НСЛ в размере 175 грн предоставлялась работнику по основному месту работы 2 . На работе по совместительству НСЛ не была предоставлена. После повышения заработной платы на предприятии, где работник работает по основному месту работы, заработная плата работника составила 800 грн. Заработная плата на работе по совместительству — 400 грн. Расчет НДФЛ см. в таблице 3 на с. 33.
Пример 3 В связи с повышением размера заработной платы по основному месту работы и потерей возможности применения НСЛ работник подал заявление на применение НСЛ на работу по совместительству 3 . Расчет НДФЛ см. в таблице 4 на с. 33.
1 Кроме исключения, указанного в пп. 6.3.5 Закона о доходах, — когда работодатель и работник оказались связанными лицами или если в судебном порядке будет доказано, что между работником и его работодателем существовал сговор с целью уклонения от уплаты НДФЛ.
2 Обычная НСЛ предоставляется работникам, числившимся в штате работодателя по основному месту работы на 01.01.2004 г., без представления каких-либо документов. К доходам работников, принятых на работу после 1 января 2004 года, обычная НСЛ начинает применяться только с месяца, в котором эти работники подали заявление установленной формы на предоставление им НСЛ.
3 Соответственно, по основному месту работы ему необходимо подать заявление об отказе от НСЛ.
Таким образом, как видим, на работе по совместительству выгодно оформлять НСЛ в том случае, когда по основному месту работы работник теряет право на ее применение из-за превышения предельного размера заработной платы, дающей право на применение такой льготы. Конечно, при условии, что на работе по совместительству заработная плата такого работника не превышает указанный размер (680 грн).
Кроме того, наличие НСЛ дает право на перерасчет НДФЛ по итогам года или при увольнении совместителя согласно пп. 6.5.2 Закона о доходах.
Работая по совместительству, работник не только улучшает свое материальное положение, но и имеет возможность в будущем увеличить размер своего пенсионного обеспечения. Ведь зарплата на работе по совместительству учитывается и при начислении пенсии. С введением персонифицированной формы учета в органах Пенсионного фонда ведется учет всех застрахованных лиц и персонифицированный учет поступления страховых взносов, данные в который обязаны подавать работодатели всех форм собственности за наемных работников и лиц, на протяжении года выполнявших работы или услуги. Но работник, работавший на основной работе и на работе по совместительству, должен знать, что для начисления пенсии учитывается суммарный заработок по основному месту работы и по совместительству, не превышающий максимальной величины (предельной суммы) .
Кроме того, если работник-совместитель уходит на пенсию, предприятие, где он работал по совместительству, должно представить в систему персонифицированного учета данные на этого работника за период, который он отработал в текущем году. Кстати, хотя пенсия работнику-совместителю будет исчислена из общей суммы заработка, полученного по основному месту работы и по совместительству, страховой стаж 1 будет учтен в одинарном размере.
Таким образом, сегодня имеет смысл не ограничиваться одним местом работы, ведь это не только прибавит опыта и увеличит заработок, но и позволит в будущем получать достойное пенсионное обеспечение.
Если работник будет работать по совместительству после назначения пенсии, то это повлияет на размер пенсии. Так, согласно нормам ст. 69 Закона о пенсионном обеспечении, пенсионеру, проработавшему после назначения пенсии по возрасту или инвалидности не менее двух лет с более высоким заработком, чем тот, с которого была исчислена пенсия, по его заявлению устанавливается новый размер пенсии исходя из более высокого заработка, определяемого за два года подряд после назначения пенсии. И тогда пенсия будет пересчитываться по заявлению такого работника. Кроме того, заявитель должен представить к имеющимся документам, хранящимся в Пенсионном фонде, дополнительные документы о трудовом стаже, не учтенном в пенсионном деле, и документы о заработке за указанный период с обоих мест работы. В случае последующего роста заработка пенсионера по его заявлению осуществляется новый перерасчет пенсии, но не ранее чем через 2 года работы после предыдущего перерасчета.
Определение размера заработной платы по совместительству Месяцы расчетного периода Начисленная заработная плата по основному месту работы (из справки), грн Начисленная заработная плата на работе по совместительству, грн Суммы заработной платы, включаемые в расчет средней заработной платы при оплате листка нетрудоспособности на работе по совместительству, грн Сентябрь 1900,00 3100,00 2200,00 Октябрь 3400,00 2800,00 700,00 Ноябрь 2500,00 1000,00 1000,00 Декабрь 4100,00 2000,00 - Январь 4830,00 2000,00 - Февраль 1500,00 3550,00 3330,00 Итого 18230,00 14450,00 7230,00
Расчет средней заработной платы при оплате листка нетрудоспособности на работе по совместительству Расчетный период Количество дней в расчетном периоде Заработная плата, с которой уплачивались страховые взносы, грн Средняя заработная плата за один отработанный день по совместительству, грн Сентябрь 22 2200,00 - Октябрь 21 700,00 - Ноябрь 22 1000,00 - Декабрь 22 0,00 - Январь 20 0,00 - Февраль 20 3330,00 Итого 127 7230,00 56,93
Расчет НДФЛ по основному месту работы и по совместительству (по условиям примера 2) Расчет НДФЛ по основному месту работы работника Расчет НДФЛ по неосновному месту работы работника НСЛ не предоставляется , так как сумма заработной платы превышает предельный размер заработной платы, дающей право на применение НСЛ НСЛ не предоставляется , так как не было подано заявление на применение НСЛ из-за того, что НСЛ раньше применялась по основному месту работы Начислена заработная плата - 800,00 грн.
Пенсионный фонд 2% - 16,00 грн.
Взнос в ФСС 1% - 8,00 грн.
Взнос в фонд занятости 0,5% - 4,00 грн.
НДФЛ - 100,36 грн (800,00 - 16,00-8,00 - 4,00) х 13%) Начислена заработная плата - 400,00 грн.
Пенсионный фонд 2% - 8,00 грн.
Взнос в ФСС 0,5% - 2,00 грн.
Взнос в фонд занятости 0,5% - 2,00 грн.
НДФЛ - 50,44 грн (400,00 - 8,00 - 2,00 - 2,00) х 13%)
Расчет НДФЛ по основному месту работы и по совместительству (по условиям примера 3) Расчет НДФЛ по основному месту работы работника Расчет НДФЛ по неосновному месту работы работника НСЛ не предоставляется , так как сумма заработной платы превышает предельный размер заработной платы, дающей право на применение НСЛ НСЛ предоставляется , так как было подано заявление на применение НСЛ Начислена заработная плата - 800,00 грн.
Пенсионный фонд 2% - 16,00 грн.
Взнос в ФСС 1% - 8,00 грн.
Взнос в фонд занятости 0,5% - 4,00 грн.
НДФЛ - 100,36 грн (800,00 - 16,00 - 8,00 - 4,00) х 13%) Начислена заработная плата - 400,00 грн.
Пенсионный фонд 2% - 8,00 грн.
Взнос в ФСС 0,5% - 2,00 грн.
Взнос в фонд занятости 0,5% - 2,00 грн.
НДФЛ - 27,69 грн (400,00 - 8,00 - 2,00 - 2,00 - 175,00) х 13%)
1 Страховой стаж — период (срок), на протяжении которого лицо подлежит общеобязательному государственному пенсионному страхованию и за который ежемесячно уплачены страховые взносы в размере не меньше минимального страхового взноса (ст. 24 Закона о пенсионном страховании).
Ольга ХАМАЙДЮК, консультант
Слияние и присоединение предприятий: отражение в учете Суть дела :: Бухгалтерский учет В прошлом номере мы рассмотрели самые распространенные формы реорганизации хозсубъектов в добровольном порядке: слияние и присоединение — под юридическим углом зрения. Теперь посмотрим на них с точки зрения бухгалтера. Ни Закон о прибыли, ни Закон о НД.
Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.
Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.