Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете. Понятие места и центра затрат

Характер производства и состав цехов предприятия — весьма различные, хотя и взаимосвязанные на практике критерии обособ­ления издержек. Объединение того и другого в понятие «место за­трат» более точно выражает их содержание и назначение. Кроме того, в качестве мест расходов могут рассматриваться не только производственные, но и непроизводственные подразделения предприятия, в том числе службы управления. Определение места затрат ориентирует на дальнейшую детализацию производствен­ного учета, повышение его точности, контрольных свойств и дос­товерности калькулирования.

В общем виде место затрат — это функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками. Их дифференциацию можно рассматривать в макро- и микромасштабе, т.е. применительно к отрасли и народному хо­зяйству в целом или к каждому конкретному предприятию.

совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку.

Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия — основного производст­венного подразделения экономики. Здесь каждое место затрат ли­бо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением. Многообразие со­ответствующих вариантов их обособления в общем виде может быть сведено к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр расходов.

Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места)

Взаимосвязь между ними можно представить в виде схемы (рис. 4.1).

Поле издержек, ограниченное в данном случае масштабами предприятия, представляет всю совокупность его расходов незави­симо от их целевого назначения, степени завершенности процес­сов производственной деятельности и результатов производства. Ограничители поля — время, за которое осуществляется учет из­держек, количество расхода и его стоимостная оценка, причем оба последних фактора выступают как единый параметр.

В части затрат на производство и продажу продукции поле под­разделяется на сферы, соответствующие фазам кругооборота аван­сированных средств (снабжение, производство, сбыт), и коорди­нирующую все стороны деятельности предприятия сферу управле­ния, или управленческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного экономического содержания и роли в создании продукта и новой стоимости, принадлежности расходов

к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек. Из приведенной схемы видно, что место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деятельно­сти предприятия и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено.

Низовое подразделение издержек — центр затрат — исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования. Критерии его обособления зависят прежде всего от специфики предприятия. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологического процесса, в неоднородных — отдельные виды оборудования, рабочие места. Решающим условием здесь яв­ляется возможность обособления в учете выработки (объема про­изводства) соответствующего центра и главных элементов его из­держек.

Иногда в экономической литературе местом затрат считается и часть области издержек, и центры расходов. Во многих зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других центров, производит собственные расходы и может передавать вырабатываемые материалы и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности существует различие, заключающееся хотя бы в том, что не всяко­го рода ответственность связана с возможностью влияния на соот­ветствующие расходы. Это несопоставимые по содержанию опре­деления, причем второе шире первого.

Неравнозначны и понятия места и центра затрат.

В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется обособ­лять центры затрат не только исходя из места производства и управления, но и принимая во внимание целевое назначение тех или иных расходов в более широком смысле.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудовых и денежных ресурсов предназначена для решения двух основных задач:

• обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных ре­зультатов и издержек производства по каждому из них;

• повышения точности и степени детализации калькулирова­ния себестоимости продукции, особенно в сложных, неоднород­ных производствах, выпускающих большой ассортимент изделий.

Дифференциация издержек производства и обращения по мес­там и центрам затрат позволяет активно управлять процессом их формирования, обеспечивает работников предприятия детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и де­нежных ресурсов по зависящим и не зависящим от конкретных ис­полнителей причинам.

Планирование и учет по местам затрат особенно необходимы, если между расходами и производством конечной продукции нет непосредственной зависимости и расходы могут относиться на се­бестоимость конкретных изделий и услуг только косвенным путем распределения пропорционально условному базису.

Исходя из целевого назначения группировки издержек по мес­там и центрам затрат на предприятии основными условиями для их образования являются:

1. Территориальная обособленность, при которой место расхо­дов должно находиться в едином комплексе в пределах определен­ной территории предприятия и его подразделений. В иных случаях (юльшая часть расходов окажется смежной для различных мест за- I pa r, что приведет к неточностям при калькулировании себестои­мости и условности самой группировки. Усложнится и контроль за экономичностью производства и управления.

2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте затрат должна по возможности выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование с примерно равными издержками на единицу отра- Ьотанного времени. Соблюдение этого условия необходимо для установления единых методов распределения затрат по объектам калькулирования, обеспечения лучшей сопоставимости издержек с объемом производства отдельных подразделений предприятия и с нормативными расходами.

3. Возможность установления персональной ответственности за уровень расходов данного места затрат. Эффективность контро­ля за издержками производства и обращения во многом зависит от степени дифференциации ответственности за затраты в каждом подразделении предприятия. Область ответственности определя­ется уровнем руководства в соответствии с организационной схе­мой административного и производственного управления.

4. Соответствие единой для предприятия методологии кальку- лирования себестоимости продукции, т.е. возможностям разгра­ничения расходов по установленным статьям калькуляции, ис­пользования при калькуляционных расчетах экономически обос­нованных, однородных методов распределения затрат данного места на последующие и в конечном счете — на разновидности из­делий и услуг.